不忘初心、牢记使命 培育良好执业环境，建设持续健康发展的审计行业

　　不忘初心、牢记使命 培育良好执业环境，建设持续健康发展的审计行业

　　天健会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人 胡少先

　　近年来，部分上市公司财务造假给投资者造成巨大损失，被中央媒体连续曝光，引发了社会各界的持续关注。有媒体和评论将矛头直接对准作为专业中介机构的会计师事务所，认为事务所没有发挥应有的审计监督作用，反而沦为“放风者”。可以说，近期我国注册会计师行业承受了巨大的舆论压力和公众质疑，这必须值得我们深刻反思和高度警醒。我们始终认为，我国注册会计师行业的健康发展，既离不开外部执业环境的不断优化和改善，也更加需要注册会计师凭借精湛过硬的专业素养、勤勉尽责的职业操守赢得社会公众的尊重和认可。个人认为，建设持续健康发展的审计行业，关键是要从内外着手，做好以下两个大方面的工作。

　　内：练好内功 固本强基

　　“打铁还需自身硬”，无论当前面临怎样的非议和误解，注册会计师还是要牢固树立“质量导向、信誉至上”的发展意识，要常怀“如履薄冰、如临深渊”的敬畏之心，切实把审计质量当作推动事业健康发展的压舱石和稳定器；不断提高政治站位，牢记人民重托，履行法律赋予的神圣职责，确保审计行业朝着自律性、公正性、专业化方向前进。

　　一、思想认识

　　“不忘初心、牢记使命”——注册会计师行业的初心和使命，就是完善市场经济体制，促进经济社会健康发展，提高经济发展质量，维护国家经济信息安全。广大从业人员要“以服务国家建设为主题，以诚信建设为主线”，秉承“专业报国、服务社会”的宗旨，弘扬“诚信、公正、务实、专业”的行业核心价值观，认真履行法律赋予的监督服务职能，严谨审慎，勤勉尽责，突出抓重点、补短板、强弱项，切实做到诚信为本，操守为重，坚持准则，不出虚假报告。会计师事务所与一般工商企业不同，不能简单地把盈利作为第一目标，要妥善处理好监督与服务、经济利益与社会责任、短期利益与长期利益之间的平衡关系，要把做强做大与做优做久有机统一起来，应当有建成“百年老店”的雄心壮志和远大抱负。

　　二、体制制度

　　合理的体制，是促进行业健康发展一个关键因素；制度的落实落地，是确保提升审计质量见到实效的关键举措。一是坚决推进总分所一体化。总分所一体化是事务所做强做大做久、做专做精做优的内在必然要求。在总分所一体化的进程中，财务的统一是基础，人事的统一是关键，风控的统一是重点，信息管理的统一是手段，行政的统一是集中反映，文化理念的统一是精髓所在。总所要加大对分所在人事、财务、行政和技术标准等方面的指导力度；对分所施行分类管理，按照执业规模、能力水平、人员储备等合理区分，在业务承办和质量控制复核等方面予以差别化、精细化管理。分所要坚决做一体化的促进派，防范和杜绝所中有所、山头主义；要严格按照总分所一体化的相关规定贯彻落实，内化于心，外化于行，避免形似而神不至。这些方面都是总分所一体化的基础性工作，基础不牢，地动山摇。二是抓好多元化与专业化。对不同规模的事务所，应该有不同的发展策略，具体来说：对大型事务所而言，要在主导专业服务核心竞争优势的基础上实行多元化战略，努力拓展服务范围，为社会提供多元化、全方位的服务，根据市场需求变化及时调整业务结构，积极拓宽服务领域；全所实现多元化，部门实现专业化。对于中小事务所来讲，应着力于专业化服务，形成自己的特色和优势，再根据自身的条件积极开拓多元化业务。三是建立长效奖惩制度。当前监管部门对会计师事务所等专业服务机构监管采取依法全面从严的政策取向，特别是加大了对会计师事务所等证券服务机构违规的处罚力度。在这种严峻形势下，我们还是要有警钟在耳、防微杜渐的危机意识，更加应该进一步提高合伙人风险意识、强化执业质量，制定合伙人执业违规内部处罚管理办法，对于受到外部监管处罚的合伙人，必须给予经济上的惩罚。

　　三、项目质量

　　项目质量是全所执业质量的细胞，强化项目执行质量管理方能构筑起全所质量的声誉大厦。“悠悠万事，唯此为大”。必须始终把执业质量作为工作的重中之重，严格推行“规范执业、稳健经营”的理念，加强执业活动全过程的质量管理和风险控制，建立严格的项目遴选制度和项目质量复核机制，通过培训、督导和检查等方式，确保执业标准和质量控制制度能够得到有效执行；大力弘扬职业理念，培育“工匠精神”，不断强化执业人员的质量意识、规范意识、标准意识。项目组执业人员要不断增强工作的原则性、系统性、预见性、创造性，按照准则要求进行工作，确保获取充分适当的审计证据，完善底稿记录，特别是重视函证、监盘等工作，发表恰当的审计意见。合伙人要全面、深入了解和掌握所负责高风险项目，绝不能脱离客户、脱离业务、脱离队伍：对于上市公司老客户年审，项目合伙人至少应去外勤现场一次，并执行实质性的工作；对于IPO和重大资产重组项目，项目合伙人应在项目执行过程中去外勤现场多次，并亲自参加重要的中介机构协调会，及时了解情况，提供专业意见，完善工作方案。内部执业质量检查是事务所内部一项重要的监控制度，是可以有效提升审计质量的手段。事务所要制定《内部执业检查管理办法》《执业质量检查奖惩管理办法》等并付诸实施。

　　四、信息技术

　　信息技术的发展和大规模应用深刻影响事务所的服务形式和服务领域。这既是挑战也是机遇。要继续加大对事务所信息化的投入和支持力度，升级和完善综合管理信息系统的职能，提高内部管理效率。进一步加强对项目信息的完善，按照要求及时做好客户信息报备工作，形成事务所客户信息的大数据。持续对审计软件进行升级，建立质量监控与风险预警功能，实现审计业务的事前、事中和事后质量控制，开发数据分析工具，探索实施大数据分析与应用。建立智能审计作业云平台，解决与客户信息系统之间的数据接口瓶颈。注重从业人员的信息技术运用水平的培养，提高执业效率。加强信息系统审计的人才队伍建设，完善信息系统审计的执业规范，使信息系统审计成为推动事务所发展的新动能。积极探索利用信息技术手段整合全所资源，增强事务所后台支持能力，为事务所的持续发展奠定坚实的技术基础。

　　五、队伍建设

　　一支具有高度责任意识、敬业勤勉精神、专业训练有素、职业道德优良、年龄结构合理的执业队伍，是提升审计质量、防范审计风险的根本所在，也是注册会计师行业基业长青的终极依托。为此，要高度重视执业人才队伍建设。事务所要坚持正确的用人导向，积极推行“重视年轻人、重用年轻人、重点培养年轻人、重担让年轻人挑”的四重方针，加强老中青三结合的人才梯队建设。要大力铸造精英人才队伍，引导广大从业人员“比学赶帮超”，坚持围绕中心工作，抓业务，促发展，把事务所发展和员工成长结合起来，切实把发展为了员工、发展依靠员工、发展成果由员工共享落到实处；要切实力求不断完善机制、加大投入，营造良好的工作生活环境，打造和谐劳动关系；要设置科学合理的内部管理制度，完善员工晋升体系，让优秀从业人员看到目标，看到愿景，看到归属，“放飞青春梦想，书写人生华章”。

　　外：优化环境 行稳致远

　　注册会计师虽被称为“经济警察”，这固然是社会公众对注册会计师行业的责任期许和使命担当，却也在无形之中赋予了此行业自身无法承受之重责。注册会计师审计是受托审计、事后审计、抽样审计，审计手段相当有限，无法取得监管机构一样多维的审计权限。在会计责任和审计责任厘定未清时，注册会计师也几乎处于弱势地位。“居安思危，日慎一日，方能善始善终”。注册会计师自身不但要始终坚持问题导向、保持战略定力，也衷心希望政府部门、行业协会和社会公众能够真正纾困解难，为推动行业持续健康发展创造一个良好的外部环境。

　　一、诚信建设

　　人无信不立，事无信不成。推进国家治理能力和治理水平现代化，推进资本市场健康有序发展，迫切需要加快建设完善社会信用体系，打造良好的信用环境。要加强社会信用体系建设，大力弘扬诚信文化，使市场主体树立守法诚实经营理念，自觉遵守商业道德，加强守信联合激励和失信联合惩戒等机制建设，使守信者处处畅通、失信者寸步难行。社会各层面、各主体要做社会主义核心价值观和公民基本道德规范的拥护者、响应者和实践者。

　　二、法治建设

　　“立善法于天下，则天下治；立善法于一国，则一国治。”诚如厦门国家会计学院院长黄世忠教授在《上市公司财务造假的八因八策》一文中所指出，目前现行《证券法》有关财务造假的处罚规定已被诟病已久——上市公司财务造假最大的处罚金额为60万元，这使得财务造假的预期收益远大于预期成本，也让一些上市公司愿意为之铤而走险；将上市公司而不是实际控制人作为处罚主体，使得本因财务造假遭受重大损失的中小股东再次受到伤害……只有对财务造假违法行为保持高压态势，增强处罚震慑力，综合运用行政处罚、刑事追责、民事赔偿及诚信记录等立体追责体系，提升违法成本，才能打击这些害群之马的嚣张气焰。我们建议要加快修订有关法律法规，修改《证券法》《刑法》等条款，适时出台相关司法解释，完善赔偿机制，特别是引入集体诉讼机制，在确保更多投资者可以得到赔偿的同时，也加大对财务造假的上市公司的惩处力度。

　　三、从严监管

　　中国证监会把监管作为主责主业，不断明确监管定位，倡导敬畏市场、敬畏法治、敬畏专业、敬畏风险，注重发挥各方合力，建立起了统一高效协同的监管体系。监管部门守土有责、守土尽责，勇于担当、直面挑战，坚持问题导向，坚持尊重规律，为有效防范风险、提高执业质量、推动资本市场健康发展发挥了重要的促进作用。从根本上看，监管机构与事务所在提高上市公司财务信息披露质量、提升上市公司治理水平、维护社会公众合法权益、推进资本市场健康发展等方面有着共同的目标和追求。但是，事务所毕竟也是市场服务主体之一，本身也受政府部门的监督管理。对于那些未能履行“看门人”职责，未能做到尽职勤勉，反而充当“放风者”，甚至是“帮凶”的中介机构，绝不能等闲视之，不闻不问，而应该严肃惩处，以儆效尤。

　　与此同时，我们建议准则制订主管部门和行业协会要建立完善务实、高效的会计审计准则解释体系。原则导向和规则导向孰优，无有定论。为了防止准则过度原则，有关部门应当及时发布解释公告和应用指南，为会计处理提供必要的依据，也为审计工作提供有效的指引，避免为上市公司财务造假留下巨大的操纵空间和可乘之机。此外，我们呼吁主管部门和行业协会应当考虑赋予注册会计师更多的外部调查取证权，进一步丰富审计手段，为行业发展创造更好的审计环境。

　　四、企业主体

　　防止企业财务造假是一项长期、艰巨、系统的工程，需要方方面面的广泛支持，共同努力，标本兼治，多管齐下，才能成功。对企业而言，诚实守信、规范经营、依法纳税是确保合法合规的底线和红线，也是企业长期经营、防范风险的基础性工作。上市公司对会计信息质量真实性负有主体责任和首要责任，应当以完善内部治理机制作为提升会计信息质量的重要抓手，不断提高上市公司董事长、总经理、监事会主席、财务总监等高管和独立董事对信息披露真实性的重视程度，讲真话做真账走正道，不投机取巧，不哗众取宠，踏踏实实做人，兢兢业业做事，正规合法赚钱。

　　五、行业建设

　　“殷鉴不远、警钟长鸣。”我们倡议全国9000余家会计师事务所（含分所）、30万从业人员要牢固树立“以质量求信誉，以信誉求发展”的思路，珍惜执业声誉，自律自尊自爱，不恶意诋毁同行，不低价无序竞争，严于自律，规范执业，恪守原则和底线，独立客观公正，绝不能牺牲职业道德迎合客户不正当的要求。事务所要通过强化内部治理，健全内部决策和管理机制，提高风险管理和质量控制能力，强化对执业人员的职业道德教育，带动并督促广大执业人员珍惜所从事职业的社会声誉，始终以从事注册会计师职业为荣，始终为服务国家建设贡献自己的专业力量。

　　“沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春。”我们坚信，在习近平新时代中国特色社会主义思想的指引下，在政府主管部门和行业协会的指导下，只要注册会计师行业30余万从业人员认清形势、把握机遇，居安思危、顺势应变，干在实处、走在前列，就一定能够推动我国注册会计师行业持续健康发展！